​Podatek od dywidendy zagranicznej – co to jest?

Inwestowanie w zagraniczne spółki dywidendowe to coraz popularniejsza forma dywersyfikacji portfela inwestycyjnego. Jednak radość z otrzymania dywidendy od amerykańskiej czy europejskiej spółki szybko spotyka się z rzeczywistością podatkową. Polski rezydent podatkowy, który otrzymuje dywidendę z tytułu udziału w zyskach spółki zagranicznej, musi zmierzyć się z obowiązkiem samodzielnego rozliczenia podatku w Polsce.

Z tego artykułu dowiesz się m.in.:

• Czym jest podatek od dywidendy zagranicznej?
• Kto musi płacić podatek od dywidendy zagranicznej?
• Jak rozliczyć podatek od dywidendy zagranicznej w praktyce?
• W jakich przypadkach może obowiązywać zwolnienie z podatku od dywidendy zagranicznej?

Najważniejsze informacje:

• Podatek od dywidendy zagranicznej to obowiązek rozliczenia w Polsce przez polskiego rezydenta podatkowego dywidendy otrzymanej z tytułu udziału w zyskach spółki zagranicznej według stawki 19%^[1], z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia podatku zapłaconego za granicą, przy czym odliczenie nie może przekroczyć kwoty polskiego podatku przypadającego na ten dochód.
• Podatek od dywidendy zagranicznej płaci polski rezydent podatkowy posiadający nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, który musi samodzielnie obliczyć, zadeklarować i zapłacić podatek, podczas gdy spółka zagraniczna zazwyczaj potrąca podatek u źródła w kraju jej siedziby według stawek wynikających z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub przepisów krajowych.
• Rozliczenie podatku od dywidendy zagranicznej wymaga samodzielnego obliczenia i zadeklarowania podatku na formularzu PIT-38, gdzie należy przeliczyć dywidendę brutto i podatek zagraniczny na złote według kursu NBP, obliczyć polski podatek należny 19%^[2], odliczyć podatek zapłacony za granicą z limitem 19%^[3] i wypełnić pola 45, 46 i 47 w sekcji G zeznania.
• Zwolnienie z opodatkowania dywidendy zagranicznej może obowiązywać w przypadku inwestowania poprzez IKE lub IKZE, dla funduszy inwestycyjnych zwolnionych z podatku dochodowego, przy zastosowaniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidujących całkowite zwolnienie oraz w przypadku niektórych ETF-ów zarejestrowanych w UE, gdzie nie pobiera się podatku u źródła przy wypłacie dywidend polskim rezydentom podatkowym.

​Podatek od dywidendy zagranicznej – definicja

Opodatkowanie dywidendy zagranicznej odnosi się do zasad, zgodnie z którymi polski rezydent podatkowy musi rozliczyć w Polsce dywidendę otrzymaną z tytułu udziału w zyskach spółki, która ma siedzibę za granicą. Kluczowe znaczenie ma fakt posiadania nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce, co oznacza opodatkowanie całości swoich dochodów niezależnie od miejsca ich osiągnięcia.

Dywidendy zagraniczne podlegają opodatkowaniu w Polsce według standardowej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego wynoszącej 19%^[4]. Są one traktowane jako przychód z kapitałów pieniężnych, podobnie jak dywidendy krajowe. Główna różnica polega jednak na tym, że polski rezydent podatkowy musi samodzielnie obliczyć, zadeklarować i zapłacić podatek, zwłaszcza jeśli korzysta z usług zagranicznego brokera.

Podatek od dywidendy zagranicznej to obowiązek rozliczenia w Polsce przez polskiego rezydenta podatkowego dywidendy otrzymanej od spółki zagranicznej według stawki 19%, z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia podatku zapłaconego za granicą, który nie może przekroczyć kwoty polskiego podatku.

Definicja podatku od dywidendy zagranicznej

Zanim polski inwestor otrzyma dywidendę, spółka zagraniczna potrąca podatek u źródła w kraju jej rejestracji. Aby uniknąć płacenia pełnego podatku zarówno za granicą, jak i w Polsce, stosuje się mechanizmy wynikające z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Metoda proporcjonalnego odliczenia polega na tym, że podatek już zapłacony za granicą jest odliczany od 19% podatku należnego w Polsce, jednak odliczenie to nie może przekroczyć kwoty polskiego podatku obliczonego od tego przychodu^{[5] [6]} .

Inwestor musi wykazać te dochody w zeznaniu rocznym, zazwyczaj na formularzu PIT-38. Kwoty dywidend i podatku zapłaconego za granicą muszą być przeliczane na polskie złote przy użyciu średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

​Kto musi płacić podatek od dywidendy zagranicznej?

Główny obowiązek zapłaty i rozliczenia podatku od dywidendy zagranicznej spoczywa na polskim rezydencie podatkowym, który ten dochód osiągnął. Osoby fizyczne, które mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że płacą podatek od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca położenia ich źródeł, w tym od dywidend zagranicznych.

Polskim rezydentem podatkowym jest osoba fizyczna, która posiada na terytorium RP centrum interesów osobistych lub gospodarczych, lub przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W przypadku dywidend zagranicznych to na polskim rezydencie podatkowym ciąży obowiązek samodzielnego obliczenia, zadeklarowania i zapłacenia podatku w Polsce. Dywidendy zagraniczne podlegają opodatkowaniu według polskiej stawki 19% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Spółka zagraniczna, która wypłaca dywidendę, zazwyczaj pomniejsza ją o kwotę podatku u źródła w państwie źródła powstania dochodu, a inwestor otrzymuje kwotę netto. Podatek pobrany za granicą można odliczyć od podatku należnego w Polsce, jednak odliczenie to ma limit i nie może przekroczyć 19% podatku obliczonego w Polsce od tych dochodów. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mogą też obniżać stawkę podatku u źródła w kraju źródła.

Jeśli polski rezydent korzysta z usług zagranicznego brokera, broker ten nie ma obowiązku przygotowania rocznego rozliczenia podatkowego dla polskiego podatnika. W takim przypadku to inwestor musi samodzielnie obliczyć i rozliczyć podatek od dywidendy zagranicznej w Polsce.

Kluczowym dokumentem dla polskiego rezydenta inwestującego za granicą jest certyfikat rezydencji podatkowej. Pozwala on na zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Bez tego dokumentu spółka zagraniczna może pobrać wyższy podatek u źródła. W przypadku dywidend z USA formularz W-8BEN obniża podatek z 30% do 15%, co ma bezpośredni wpływ na kwotę do dopłaty w Polsce.

Max Cyrek, CEO Cyrek Digital

​Jak rozliczyć podatek od dywidendy zagranicznej?

Rozliczenie podatku od zagranicznej dywidendy wymaga samodzielnego obliczenia, zadeklarowania i zapłacenia podatku w Polsce. Dywidendy te podlegają w Polsce zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu w wysokości 19%. W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania stosuje się metodę proporcjonalnego odliczenia.

Pierwszym krokiem jest ustalenie kraju rejestracji spółki oraz pełnej wartości dywidendy przed potrąceniem jakiegokolwiek podatku za granicą. Wszystkie kwoty muszą być przeliczone na polskie złote według średniego kursu walutowego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Polski rezydent podatkowy ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą od polskiego podatku należnego 19%, z uwzględnieniem limitu. Należy sprawdzić, czy z krajem rejestracji spółki Polska ma podpisaną umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, która zazwyczaj ustala maksymalną stawkę podatku u źródła. Aby skorzystać z niższej stawki przewidzianej w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, konieczne jest posiadanie certyfikatu rezydencji podatkowej.

Kwota podatku zapłaconego za granicą, którą można odliczyć w Polsce, nie może przekroczyć kwoty 19% podatku obliczonego od tego dochodu. Jeśli podatek u źródła jest niższy niż 19%, należy dopłacić różnicę w Polsce. Jeśli podatek u źródła jest równy lub wyższy niż 19%, podatek należny w Polsce wynosi 0 zł, ale nadpłacona część nie zostanie zwrócona przez polski urząd skarbowy.

Dochody z zagranicznych dywidend wykazuje się w zeznaniu PIT-38, w sekcji G. W polu 45 wpisuje się pełną kwotę 19% polskiego podatku obliczonego od łącznej kwoty dywidend brutto. W polu 46 wpisuje się łączną kwotę podatku zapłaconego za granicą w PLN, jednak nie więcej niż kwota wpisana w polu 45. W polu 47 wpisuje się kwotę do dopłaty w Polsce, zaokrągloną do pełnych złotych.

W przypadku dywidend z USA standardowa stawka podatku u źródła wynosi 15%^[7] dzięki umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. Aby zastosować tę niższą stawkę, konieczne jest złożenie formularza W-8BEN. Jeśli formularz nie zostanie złożony, podatek u źródła może wynieść 30%^[8], a polski fiskus uwzględni do odliczenia jedynie kwotę wynikającą z umowy 15%^[9].

​W jakich przypadkach może obowiązywać zwolnienie z podatku od dywidendy zagranicznej?

Zwolnienie z opodatkowania dywidendy zagranicznej może obowiązywać w kilku scenariuszach, w zależności od statusu inwestora i mechanizmów prawnych zastosowanych w procesie inwestycyjnym.

Dywidendy otrzymane na Indywidualnych Kontach Emerytalnych (IKE) lub Indywidualnych Kontach Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE) są zwolnione z podatku od zysków kapitałowych pod warunkiem spełnienia określonych ustawowo warunków. W Polsce fundusze inwestycyjne są zwolnione z podatku dochodowego od dywidend, które otrzymują z tytułu posiadanych akcji.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez Polskę z danym krajem mogą przewidywać całkowite zwolnienie lub obniżoną stawkę podatku. Aby skorzystać z takich preferencji, konieczne jest posiadanie aktualnego certyfikatu rezydencji podatkowej. Na przykład, w przypadku spółek brytyjskich podatek u źródła wynosi 0%, co oznacza konieczność zapłaty pełnych 19% w Polsce.

W przypadku niektórych ETF-ów zarejestrowanych w UE, na przykład w Irlandii lub Luksemburgu, nie pobierają one podatku u źródła przy wypłacie dywidend polskim rezydentom podatkowym na poziomie dystrybutora. To rozwiązanie może być korzystne dla inwestorów, którzy chcą zminimalizować obciążenia podatkowe związane z inwestowaniem w zagraniczne instrumenty finansowe.