​Kto płaci podatek od dywidendy? Sprawdź, co musisz wiedzieć

Pytanie o to, kto faktycznie odpowiada za zapłatę podatku od dywidendy, nurtuje wielu inwestorów i wspólników spółek kapitałowych. System podatkowy w Polsce wprowadza jasny podział obowiązków między otrzymującego dywidendę a spółką wypłacającą.

Z tego artykułu dowiesz się m.in.:

• Kto musi płacić podatek od dywidendy?
• Jak wygląda opłacanie podatku od dywidendy w praktyce?
• Jak rozliczyć podatek od dywidendy w zeznaniu rocznym?

Najważniejsze informacje:

• Podatek od dywidendy płaci podmiot otrzymujący dywidendę, jednak w przypadku dywidend krajowych spółka wypłacająca dywidendę pełni rolę płatnika i automatycznie pobiera oraz odprowadza 19%^{[1] [2]} zryczałtowany podatek dochodowy do urzędu skarbowego, a wspólnik otrzymuje kwotę netto bez obowiązku samodzielnego rozliczenia podatku w zeznaniu rocznym.
• Opłacanie podatku od dywidendy z polskich spółek odbywa się automatycznie przez spółkę wypłacającą, która ma obowiązek pobrać podatek w momencie wypłaty dywidendy i odprowadzić go do urzędu skarbowego do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania dla osób prawnych lub do 20 dnia dla osób fizycznych, przy czym wspólnik nie musi samodzielnie rozliczać tego przychodu.
• Rozliczenie podatku od dywidendy zagranicznej wymaga samodzielnego obliczenia i zadeklarowania podatku w Polsce na formularzu PIT-38 z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia, gdzie od polskiego podatku należnego 19%^[3] odlicza się podatek zapłacony za granicą, jednak odliczenie nie może przekroczyć kwoty polskiego podatku, a w przypadku dywidend z USA z formularzem W-8BEN podatek u źródła wynosi 15%^[4].

​Kto musi płacić podatek od dywidendy?

Podatek od dywidendy jest płacony przez podmiot otrzymujący dywidendę, którym może być osoba fizyczna lub spółka kapitałowe. W polskim systemie podatkowym obowiązki w zakresie rozliczenia podatku różnią się w zależności od źródła dywidendy i statusu podatkowego odbiorcy.

W przypadku dywidend krajowych wypłacanych przez polskie spółki kapitałowe, to spółka wypłacająca dywidendę pełni w tym przypadku pełni rolę płatnika. Oznacza to obowiązek poboru i odprowadzenia 19%^[5] zryczałtowanego podatku dochodowego do właściwego urzędu skarbowego w momencie wypłaty podzielonego zysku. W efekcie osoba fizyczna lub osoba prawna otrzymuje kwotę netto i co do zasady nie musi samodzielnie rozliczać tej dywidendy w zeznaniu rocznym, ponieważ podatek został już pobrany przez płatnika.

Wyjątkiem jest sytuacja w spółce stosującej estoński CIT, gdzie wspólnik będący osobą fizyczną również płaci podatek dochodowy w wysokości 19%^[6], ale może odliczyć część podatku CIT zapłaconego przez spółkę. Odliczenie wynosi 90%^[7] CIT dla małych podatników opodatkowanych stawką 10%^[8] lub 70%^[9] CIT dla pozostałych podatników opodatkowanych stawką 20%^[10].

Przy dywidendach zagranicznych sytuacja wygląda inaczej. Jeżeli dywidendę otrzymuje polski rezydent podatkowy, ma on nieograniczony obowiązek podatkowy i musi samodzielnie obliczyć oraz rozliczyć podatek w Polsce, najczęściej za pomocą formularza PIT-38. Należy również uwzględnić, że spółka zagraniczna często potrąca podatek u źródła w kraju swojej rejestracji zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W przypadku dywidend zagranicznych kluczowe znaczenie ma posiadanie certyfikatu rezydencji podatkowej oraz znajomość postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Polski rezydent podatkowy może odliczyć podatek zapłacony za granicą od polskiego podatku należnego, jednak odliczenie to jest limitowane do wysokości 19% polskiego podatku. Warto pamiętać, że bez złożenia formularza W-8BEN w przypadku dywidend z USA podatek u źródła wynosi 30% zamiast 15%.

Max Cyrek, CEO Cyrek Digital

​Jak wygląda opłacanie podatku od dywidendy?

Opłacanie podatku od dywidendy w Polsce zależy przede wszystkim od tego, czy dywidenda pochodzi ze spółki krajowej czy zagranicznej^{[11] [12]}. Dywidenda stanowi przychód z kapitałów pieniężnych i podlega zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu w wysokości 19%^{[13] [14]}.

W przypadku dywidend z polskich spółek płatnikiem podatku jest zazwyczaj spółka wypłacająca dywidendę, która ma obowiązek obliczyć, pobrać i odprowadzić podatek do właściwego urzędu skarbowego. Obowiązek pobrania podatku powstaje w momencie wypłaty dywidendy. Spółka odprowadza pobrany podatek do urzędu skarbowego zazwyczaj do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania podatku dla osób prawnych lub do 20 dnia miesiąca dla osób fizycznych. Inwestor otrzymuje zatem kwotę netto, już pomniejszoną o należny ryczałt.

Spółka wypłacająca dywidendę musi złożyć odpowiednie deklaracje – PIT-8AR w przypadku osób fizycznych lub CIT-6R w przypadku osób prawnych – informując fiskusa o wypłaconej dywidendzie i zapłaconym podatku. W przypadku dywidend z polskich spółek osoba fizyczna zazwyczaj nie musi samodzielnie wykazywać tego dochodu w rocznym zeznaniu podatkowym, gdyż podatek pobrany przez spółkę jest podatkiem ostatecznym.

Wyjątki obejmują konta IKE/IKZE, gdzie dywidendy inwestowane w ramach tych kont są zwolnione z podatku od zysków kapitałowych. W przypadku dywidendy niepieniężnej, gdy spółka nie może potrącić podatku z wypłacanej dywidendy, wspólnik otrzymujący dywidendę rzeczową powinien wpłacić należny podatek spółce, a podatek naliczany jest od wartości rynkowej świadczenia.

Jeśli polski rezydent podatkowy otrzymuje dywidendę z zagranicy, musi ją samodzielnie rozliczyć w Polsce. Dywidendy zagraniczne należy wykazać w polskim zeznaniu podatkowym, najczęściej na formularzu PIT-38, w sekcji G. Podatek od dochodów z zagranicznych dywidend wynosi co do zasady 19%, podatnik ma obowiązek złożyć zeznanie roczne i zapłacić podatek do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym^[15].

W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania stosuje się metodę proporcjonalnego odliczenia. Metoda ta polega na tym, że od polskiego podatku należnego 19% od kwoty brutto dywidendy odlicza się podatek zapłacony za granicą^[16]. Odliczenie nie może przekroczyć kwoty polskiego podatku przypadającego proporcjonalnie na ten dochód. Jeśli podatek zapłacony za granicą jest wyższy niż 19%, nadpłacona część nie zostanie zwrócona przez polski fiskus^[17]. Aby skorzystać z obniżonej stawki wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, konieczne jest posiadanie certyfikatu rezydencji podatkowej.

​Jak rozliczyć podatek od dywidendy?

Rozliczenie podatku od dywidendy zależy od kraju rejestracji spółki wypłacającej oraz od rachunku, na którym została otrzymana dywidenda. Dywidendy stanowią przychód z kapitałów pieniężnych i co do zasady są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%.

Jeśli otrzymuje się dywidendę od spółki zarejestrowanej w Polsce na zwykłe konto maklerskie w polskim domu maklerskim, rozliczenie jest najprostsze. Spółka wypłacająca lub polski dom maklerski pełni rolę płatnika, oblicza, pobiera i odprowadza 19% zryczałtowanego podatku do urzędu skarbowego. Otrzymana dywidenda jest już pomniejszona o należny podatek, a w tym przypadku nie wykazuje się otrzymanej dywidendy w rocznym zeznaniu podatkowym.

Wyjątek stanowią konta IKE lub IKZE, gdzie otrzymuje się 100% dywidendy bez potrącenia podatku, ponieważ zyski na tych kontach są objęte zwolnieniem podatkowym. Nie ma obowiązku rozliczania tych transakcji, a biuro maklerskie nie wystawia PIT-8C.

W przypadku dywidend otrzymanych od spółek zagranicznych istnieje obowiązek samodzielnego obliczenia, zadeklarowania i zapłacenia podatku w Polsce. Dochody z zagranicznej dywidendy należy wykazać w zeznaniu rocznym PIT-38 w sekcji G. Termin rozliczenia rocznego upływa 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym dywidendę otrzymano.

Rozliczenie zagranicznej dywidendy opiera się na metodzie proporcjonalnego odliczenia. Należy ustalić pełną kwotę dywidendy przed potrąceniem podatku u źródła i przeliczyć ją na polskie złote według średniego kursu walut ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania dywidendy. Od pełnej kwoty dywidendy oblicza się 19% zryczałtowanego podatku, a następnie odlicza się podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to nie może przekroczyć kwoty 19% polskiego podatku należnego.

W PIT-38 w sekcji G należy wypełnić: pole 45 – suma 19% polskiego podatku należnego od dywidend zagranicznych, pole 46 – kwota podatku zapłaconego za granicą, którą można odliczyć, pole 47 – różnica między polem 45 a 46, czyli kwota do dopłaty polskiemu fiskusowi.

Inwestując w spółki zarejestrowane w USA, standardowy podatek u źródła wynosi 15% dzięki umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. Aby zastosowano tę stawkę, należy złożyć formularz W-8BEN. Jeśli formularz nie zostanie złożony, może zostać naliczony podatek u źródła w wysokości 30%. Niezależnie od faktycznie pobranego wysokiego podatku, polski fiskus do odliczenia uwzględni jedynie podatek wynikający z umowy 15%, co oznacza konieczność dopłaty 4% w Polsce.